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    一、制定《佛山市定期定额个体工商户个人所得税所得率表》背景

广东省地方税务局于7月28日发布《广东省地方税务局关于发布〈广东省地方税务局个体工商户定期定额征收管理实施办法〉的公告》（2014年第5号，以下简称省局“双定”办法），自9月1日起施行。省局“双定”办法规定“各行业所得率由各市参照《财政部 国家税务总局关于个人独资企业、合伙经营企业投资者征收个人所得税的规定》（财税字〔2000〕91号），结合当地实际确定”，并上报省地税局备案。针对定期定额个体工商户制定所得率，有两个原因：一是能有效减轻小型微利个体工商户包括流转税未达起征点（月经营额2万元）的个体工商户的税收负担；二是防止以固定带征率计算应纳所得税税额，将累进税率变成比例税率，影响税负公平。

二、制定所得率的业务规则

（一）主要政策依据

1.《广东省地方税务局关于发布〈广东省地方税务局个体工商户定期定额征收管理实施办法〉的公告》（2014年第5号）；

2.《佛山市地方税务局关于调整个人所得税带征率的公告》（2011年第2号）；

3.《财政部 国家税务总局关于个人独资企业、合伙经营企业投资者征收个人所得税的规定》（财税字〔2000〕91号）；

（二）换算规则

1.总的换算规则：按照我市现行各行业双定户个人所得税带征率、双定户相同的经营额、保持相同应纳税额的情况下，换算出相应的应税所得率、所得率；再假定采用换算得出的所得率，计算得出双定户应纳税所得额为零时的月经营额征税临界点。

2.由于个体工商户生产、经营所得个人所得税计算采用的是五级累进税率，双定户应纳税额的计算随着年应纳税所得额的变化，适用不同的税率和速算扣除数。税率表分别设置了个体工商户年应纳税所得额15000元、30000元、60000元、100000元作为各级数的临界值，本次测算即采用以上临界值作为样本数据，分别换算出对应的应税所得率、所得率，以及月经营额征税临界点。最后，根据换算结果，结合我市实际，选取其中一个年应纳税所得额临界值换算出的所得率，作为确定该行业双定户所得率的参考。

3.换算表不包括律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构，上述行业属于国税发〔2002〕123号、国税发〔2010〕54号文件规定不得实行核定征收个人所得税的行业；不包括转让无形资产、销售不动产。

三、具体换算过程

（一）所得率的换算

《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号）规定：“应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率，应纳税所得额=收入总额×应税所得率”。根据省局“双定”办法的规定，应纳税所得额=经营额×所得率-业主费用扣除标准（42000元/年、3500元/月）。

设某行业双定户的年应纳税额为T，年应纳税所得额为A，年经营额为B,应税所得率为X，所得率为Y，现行的带征率为Z。

    1.由带征率换算应税所得率

根据以上文件规定的公式，可得出B=A/X，按照带征率计算T=B×Z=Z×A/X。

以制造业为例，带征率Z=1%，年应纳税所得额A=15000元时，适用5%的税率，15000×5%=1%×15000/X，得出应税所得率X=20%；

年应纳税所得额A=30000元时，适用10%的税率和750元速算扣除数，30000×10%-750=1%×30000/X，得出应税所得率X≈13.33%；

年应纳税所得额A=60000元时，适用20%的税率和3750元速算扣除数，60000×20%-3750=1%×60000/X，得出应税所得率X≈7.27%；

年应纳税所得额A=100000元时，适用30%的税率和9750元速算扣除数，100000×30%-9750=1%×100000/X，得出应税所得率X≈4.94%；

以此类推，换算出其他行业年应纳税所得额在各级数临界值时，对应的应税所得率。

    2.由带征率换算所得率

根据以上文件规定的公式，可得出B=（A+42000）/Y，按照带征率计算T=B×Z=Z×（A+42000）/Y,

以制造业为例，带征率Z=1%，年应纳税所得额A=15000元时，适用5%的税率，15000×5%=1%×（15000+42000）/Y，得出所得率Y=76%；

年应纳税所得额A=30000元时，适用10%的税率和750元速算扣除数，30000×10%-750=1%×（30000+42000）/Y，得出所得率Y=32%；

年应纳税所得额A=60000元时，适用20%的税率和3750元速算扣除数，60000×20%-3750=1%×（60000+42000）/Y，得出所得率Y≈12.36%；

年应纳税所得额A=100000元时，适用30%的税率和9750元速算扣除数，100000×30%-9750=1%×（100000+42000）/Y，得出所得率Y≈7.01%；

以此类推，换算出其他行业年应纳税所得额在各级数临界值时，对应的所得率。

3.应税所得率和所得率的换算关系

由以上推论，可知T=B×Z=Z×A/X=Z×（A+42000）/Y，故Y=X×(A+42000)/A。

（二）月经营额征税临界点的计算

月经营额征税临界点是指假设在对应的所得率情况下，应纳税所得额为零时的月经营额。按照省局“双定”办法规定，月应纳税所得额＝月经营额×所得率-业主费用扣除标准（3500元/月），故当月经营额≤3500元/所得率时，月应纳税所得额≤0，其月经营额征税临界点＝3500元/所得率。

    以制造业为例，若其所得率确定为7.01%（由年纳税所得额=100000元换算而来），月经营额征税临界点＝3500元/所得率＝49911.97元。

    以上换算结果，在附1《双定户个人所得税带征率、应税所得率、所得率换算表1》中体现。

    （三）所得率的调整

    1.调整应税所得率上下限值，根据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号）规定，应税所得率应按下表规定的标准执行：

        应税所得率表

参照此表，根据上述换算得出的结果，相应的应税所得率超过、低于此表规定的上限、下限值的，通过附2《双定户个人所得税带征率、应税所得率、所得率换算表2》进行调整，采用其上限或下限值，再换算对应的所得率。

2.调整所得率的小数位

    在换算表2的基础上，再四舍五入保留小数位得出拟公告的所得率表（见下表）。

以制造业为例，年应纳税所得额=100000元时，换算得出的应税所得率4.94%低于规定的下限值5%，则调整为5%，并通过应税所得率和所得率的换算关系，计算调整所得率为7.10%，再四舍五入保留小数位得出拟公告的所得率为7%，计算月经营额征税临界点为5万元。

    附件：1.双定户个人所得税带征率、应税所得率、所得率换算表1

          2.双定户个人所得税带征率、应税所得率、所得率换算表2